導(dǎo)讀：當(dāng)前，因城市建設(shè)規(guī)劃、城市改造等原因，相當(dāng)一部分企業(yè)會碰到拆遷，取得拆遷補(bǔ)償?shù)那闆r。企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償收入如何進(jìn)行會計處理，是否應(yīng)該納稅，如何納稅，成為企業(yè)會計人員面臨的一道難題。下面根據(jù)國家現(xiàn)行財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定，探討企業(yè)獲得的拆遷補(bǔ)償收入的會計處理和涉稅問題。

范例簡述：

李某擁有一家大型合法企業(yè)，2018年遇到拆遷，和政府簽訂補(bǔ)償協(xié)議后獲得了巨額的補(bǔ)償款：

①土地使用權(quán)補(bǔ)償費(fèi)2900萬元；②房屋補(bǔ)償款2000萬元，其中包括房屋裝修、附屬物補(bǔ)償50萬元；③各類補(bǔ)助費(fèi)用補(bǔ)償1000萬元，其中包括拆遷安裝補(bǔ)助費(fèi)160萬元，停產(chǎn)、停業(yè)補(bǔ)助費(fèi)25萬元，過渡補(bǔ)助費(fèi)600萬元；④設(shè)備評估補(bǔ)償：500萬元。上述房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)總額為7000萬元。

由于政府要對拆遷補(bǔ)償款征收巨額稅費(fèi)，李某一時不知如何是好，對于具體遵循什么標(biāo)準(zhǔn)，需要交多少稅，公司會計如何做賬，皆一頭霧水，也擔(dān)心是被截取補(bǔ)償款玩的套路。

因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，為數(shù)不少的企業(yè)會碰到廠區(qū)搬遷、土地使用權(quán)收回、廠房拆除等情形，相應(yīng)地會從拆遷方獲得拆遷補(bǔ)償。

拆遷補(bǔ)償往往用房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換和貨幣補(bǔ)償兩種形式。

有時也許是組合式的，由于補(bǔ)償形式的多樣性、補(bǔ)償期限的不確定性、補(bǔ)償款使用的專項(xiàng)性等特點(diǎn)，使得一些企業(yè)會計人員對因企業(yè)拆遷而出現(xiàn)的會計事項(xiàng)感到難以入手，涉稅方面更是感到頭疼。

那么企業(yè)對因拆遷而產(chǎn)生的會計事項(xiàng)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理呢？相關(guān)稅收法律法規(guī)對企業(yè)的拆遷補(bǔ)償又有哪些規(guī)定呢？

律師分析：

1、下面結(jié)合拆遷補(bǔ)償?shù)男问椒謩e討論如下：

總的核算原則：依據(jù)拆遷補(bǔ)償協(xié)議和補(bǔ)償資金使用計劃，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)償款“?？顚Ｓ谩痹瓌t。

涉稅處理總的原則：依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，處理拆遷補(bǔ)償過程中的涉稅問題，遵循收入支出配比原則，對拆遷補(bǔ)償凈得應(yīng)納入企業(yè)納稅所得，依法納稅。

存在的一種情形是異地置換。

這種情形下，企業(yè)因拆遷一方面表現(xiàn)為實(shí)物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；

2、另一方面則是取得貨幣形式的拆遷補(bǔ)償，以及貨幣補(bǔ)償。

此時，會計處理一方面反映拆除資產(chǎn)的實(shí)際損失，一方面反映按照拆遷協(xié)議收到的貨幣補(bǔ)償以及按照拆遷資金使用計劃用所得貨幣資金購置相關(guān)資產(chǎn)、支付拆遷費(fèi)用等。

3、下面我們來看一下稅務(wù)如何處理：

（1）土地使用權(quán)補(bǔ)償費(fèi)：

①不征增值稅。

②政策依據(jù)是《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件三：

一、下列項(xiàng)目免征增值稅（三十八）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

（2）房屋建筑物（含裝修、附屬物）：

①如果房屋建筑物為2016年4月30日前取得，則可選擇簡易計稅法，按照取得的房屋建筑物補(bǔ)償收入扣除取得房屋建筑物時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。也就是說，對超過取得原值部分的補(bǔ)償收益

繳納增值稅。

②如果房屋建筑物為2016年5月1日后取得，則應(yīng)選擇一般計稅法，以取得的房屋建筑物補(bǔ)償收入作為銷售額，按照11%的稅率計算應(yīng)納稅額，尚未抵扣完畢的待抵扣項(xiàng)稅額，允許從當(dāng)期銷售稅額中抵扣。

（3）機(jī)器設(shè)置的補(bǔ)償：

①若不能搬遷，經(jīng)移動后即滅失，只能拆除處理的，則應(yīng)該按照處置使用過的固定資產(chǎn)計算繳納增值稅。

②若搬遷后可以繼續(xù)使用，收到的補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)該是對其搬運(yùn)、安裝的補(bǔ)償，并分別對運(yùn)輸服務(wù)、安裝服務(wù)繳納增值稅，搬遷時實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)、安裝服務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（4）各類補(bǔ)助費(fèi)用補(bǔ)償：

對于拆遷企業(yè)收到的停工補(bǔ)助、搬遷補(bǔ)助、過渡補(bǔ)助費(fèi)，是作為因?yàn)檎咝园徇w對拆遷企業(yè)的政策性補(bǔ)償，實(shí)際是政府支付的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征增值稅。

維權(quán)建議：

1、建議咨詢國家稅務(wù)部門，或者聘請專業(yè)會計機(jī)構(gòu)幫助解決。

2、最好不要動偷稅漏稅的歪腦筋，以免搬起石頭砸自己的腳。